■侯捷寧

　　近日，證監(jiān)會(huì)集中對(duì)6家審計(jì)和評(píng)估機(jī)構(gòu)實(shí)施立案稽查行動(dòng)，這在證券執(zhí)法歷史上是第一次。筆者認(rèn)為，對(duì)審計(jì)和評(píng)估機(jī)構(gòu)等“股市看門人”集中執(zhí)法，猛敲警鐘，不僅為了提高當(dāng)前的執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)和道德行為規(guī)范，而且預(yù)示著未來對(duì)此類監(jiān)管會(huì)更趨嚴(yán)格。“全面監(jiān)管、依法監(jiān)管、從嚴(yán)監(jiān)管”的監(jiān)管理念正逐漸滲透到資本市場(chǎng)的各個(gè)層面。

　　此次集中稽查行動(dòng)傳遞并且強(qiáng)化了三大信號(hào)：

　　第一， 獨(dú)立審計(jì)和評(píng)估機(jī)構(gòu)作為市場(chǎng)“看門人”，責(zé)任非常重大。

　　毫無疑問，證券市場(chǎng)投融資活動(dòng)高度依賴真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的信息披露，公司財(cái)務(wù)信息和資產(chǎn)評(píng)估信息是否符合信息披露規(guī)范要求，直接關(guān)系到投資者的投資判斷。而事實(shí)上，普通投資者對(duì)于賬務(wù)審計(jì)和資產(chǎn)評(píng)估的專業(yè)知識(shí)是很不夠的，這就需要審計(jì)和評(píng)估機(jī)構(gòu)發(fā)揮“公益代理”職能。

　　普通投資者看一家企業(yè)經(jīng)營狀況怎么樣、利潤回報(bào)好不好、有沒有前景，選擇或者不選擇某家企業(yè)做投資，首先要依靠會(huì)計(jì)師審計(jì)出來的數(shù)據(jù)和資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告。

　　實(shí)踐證明，離開了獨(dú)立審計(jì)和評(píng)估機(jī)構(gòu)等“看門人”，就不會(huì)有公開、公平、公正的市場(chǎng)秩序，也就不會(huì)有持續(xù)穩(wěn)定和充滿活力的資本市場(chǎng)。

　　為了提升審計(jì)和評(píng)估機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，證監(jiān)會(huì)長(zhǎng)年來堅(jiān)持不懈，不斷推進(jìn)制度建設(shè)。自1993年起，針對(duì)審計(jì)和評(píng)估機(jī)構(gòu)從事證券相關(guān)業(yè)務(wù)，證監(jiān)會(huì)與財(cái)政部先后聯(lián)合實(shí)施了執(zhí)業(yè)資格管理制度。同時(shí)，證監(jiān)會(huì)每年還會(huì)對(duì)具備證券期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行全面檢查、專項(xiàng)檢查和抽查，檢查內(nèi)容涉及執(zhí)業(yè)質(zhì)量、內(nèi)部治理、質(zhì)量控制體系等多個(gè)方面。

　　第二，部分審計(jì)和評(píng)估機(jī)構(gòu)存在執(zhí)業(yè)失職、瀆職問題。

　　從證券市場(chǎng)發(fā)展現(xiàn)狀來看，絕大多數(shù)從事證券業(yè)務(wù)的審計(jì)和評(píng)估機(jī)構(gòu)能夠認(rèn)真貫徹執(zhí)行規(guī)范執(zhí)業(yè)行為的一系列制度、準(zhǔn)則和規(guī)定，審計(jì)和評(píng)估執(zhí)業(yè)質(zhì)量有了明顯提升。但是，也有一些機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高，執(zhí)業(yè)理念和態(tài)度存在問題。

　　具體包括：1.獨(dú)立性缺失，審計(jì)、評(píng)估機(jī)構(gòu)與委托方存在影響公正履職的利益關(guān)系；2.執(zhí)行準(zhǔn)則不到位，審計(jì)、評(píng)估程序流于形式，基本程序執(zhí)行不到位，獲取審計(jì)證據(jù)、評(píng)估資料不充分；3.職業(yè)懷疑不足，在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)、評(píng)估工作中，不能保持必要的職業(yè)懷疑，對(duì)于異常情況甚至舞弊跡象不予有效識(shí)別或應(yīng)對(duì)；4.職業(yè)判

　　斷不合理，形成的關(guān)于審計(jì)、評(píng)估事項(xiàng)處理意見背離會(huì)計(jì)處理和資產(chǎn)評(píng)估的基本原則。

　　這些問題影響了審計(jì)、評(píng)估機(jī)構(gòu)獨(dú)立、客觀、公正地履行職責(zé)，導(dǎo)致不斷出現(xiàn)勤勉盡責(zé)不夠及審計(jì)失敗事件，不但使審計(jì)、評(píng)估機(jī)構(gòu)喪失了應(yīng)有的看門、把關(guān)作用，還助長(zhǎng)了一些上市公司財(cái)務(wù)造假、虛假披露信息的勢(shì)頭，成為了市場(chǎng)各方關(guān)注的重點(diǎn)。

　　2001年，因協(xié)助上市公司銀廣夏財(cái)務(wù)造假，深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所一夜間覆沒。

　　第三，強(qiáng)化對(duì)審計(jì)評(píng)估等中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)的監(jiān)管，就是保護(hù)投資者權(quán)益。

　　在當(dāng)前“全面監(jiān)管、依法監(jiān)管、從嚴(yán)監(jiān)管”的監(jiān)管理念下，加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)特別是審計(jì)評(píng)估機(jī)構(gòu)的監(jiān)管尤為重要。加強(qiáng)對(duì)包括審計(jì)評(píng)估機(jī)構(gòu)在內(nèi)的中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，不僅是提高上市公司信息質(zhì)量的有效手段，同時(shí)，也是切實(shí)保護(hù)投資者合法權(quán)益的重要工作舉措。

　　投資者權(quán)益得到充分保護(hù)，既是股票市場(chǎng)健康公平的體現(xiàn)，又是監(jiān)管有效、基礎(chǔ)制度扎實(shí)的反映，也是一切監(jiān)管的落腳點(diǎn)。對(duì)投資者權(quán)益最好的保護(hù)，就是給投資者提供陽光透明的市場(chǎng)環(huán)境，創(chuàng)造一個(gè)信息充分披露、信息相互對(duì)稱的市場(chǎng)。

　　劉士余主席上任以來，多次強(qiáng)調(diào)依法保護(hù)投資者合法權(quán)益，既是對(duì)證監(jiān)會(huì)長(zhǎng)期監(jiān)管理念的重申，也有適應(yīng)市場(chǎng)新形勢(shì)的新內(nèi)涵。審計(jì)和評(píng)估機(jī)構(gòu)、證券公司、基金公司等市場(chǎng)中介機(jī)構(gòu)嚴(yán)格依法辦事，處處秉承公平原則，以規(guī)范行為履行市場(chǎng)擔(dān)當(dāng)，普通投資者的權(quán)益才能得到切實(shí)保護(hù)。

　　因此，證監(jiān)會(huì)對(duì)中介機(jī)構(gòu)從嚴(yán)監(jiān)管，就是對(duì)投資者權(quán)益更好的保護(hù)。筆者相信，未來對(duì)審計(jì)評(píng)估機(jī)構(gòu)的監(jiān)管將更趨嚴(yán)格，將成為常態(tài)化制度安排，審計(jì)和評(píng)估機(jī)構(gòu)將真正發(fā)揮“守門人”的作用。

　　在此，筆者建議，在從嚴(yán)監(jiān)管、依法查處中介機(jī)構(gòu)違法違規(guī)行為的同時(shí)，監(jiān)管層也應(yīng)加大對(duì)其他市場(chǎng)參與者違規(guī)違法行為的處罰力度。這也是“全面監(jiān)管、依法監(jiān)管、從嚴(yán)監(jiān)管”的迫切要求。